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2017注会《会计》高频考点：非同一控制企业合并下合并报表的编制

发布时间：2025-08-17 | 来源：互联网转载和整理

　　注册会计师备考时间越来越少，提升备考效率是最重要的事情，所以本站小编为大家整理注会高频考点，一起来学2017注会《会计》高频考点：非同一控制企业合并下合并报表的编制

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　　非同一控制企业合并下合并报表的编制

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　　本知识点属于《会计》科目第十八章合并财务报表的内容

　　【高频考点】非同一控制企业合并下合并报表的编制

　　(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

　　调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：

　　借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

　　贷：资本公积

　　借：资本公积

　　贷：递延所得税负债

　　(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

　　借：股本(实收资本)

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　盈余公积

　　未分配利润(贷方差额)

　　二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

　　(一)对子公司个别财务报表进行调整

　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

　　被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2×15年1月1日

　　调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：

　　1.投资当年

　　借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

　　贷：资本公积

　　借：资本公积

　　贷：递延所得税负债

　　借：管理费用(当年按公允价值应补提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　借：递延所得税负债

　　贷：所得税费用

　　2.连续编制合并财务报表

　　借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

　　贷：资本公积——年初

　　借：资本公积——年初

　　贷：递延所得税负债

　　借：年初未分配利润(年初累计补提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　借：递延所得税负债

　　贷：年初未分配利润

　　借：管理费用(当年补提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　借：递延所得税负债

　　贷：所得税费用

　　(二)长期股权投资由成本法调整为权益法

　　长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制原理相同。

　　(三)抵销分录

　　1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：股本(实收资本)

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

　　2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益

　　少数股东损益

　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积

　　对所有者(或股东)的分配

　　未分配利润

　　(三)抵销分录

　　【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益?

　　合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

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