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交易性金融资产_2019年《初级会计实务》每日攻克一考点

发布时间：2025-08-17 | 来源：互联网转载和整理

初级会计考试在即，在最后备考阶段里，考生们要多重视基础性的知识，本站小编为大家带来今天《初级会计实务》的每日一考点，赶紧学起来吧。

交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

初始取得

企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。

【提示】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用**的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。

【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、***有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

基本账务处理：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

　　投资收益（交易费用）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）

　　贷：其他货币资金等（支付的总价款）

后续计量

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

基本账务处理：

公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

宣告分配现金股利或到期计提利息时

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。

基本账务处理：

借：应收股利（或应收利息）

　　贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

　　贷：应收股利（或应收利息）

【提示】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计入当期损益：

企业收取股利或利息的权利已经确立；

与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；

股利或利息的金额能够可靠计量。

交易性金融资产的出售

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。

基本账务处理：

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）

　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借方）

　　　　投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）

转让金融商品应交增值税

基本账务处理

产生转让收益时

借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

产生转让损失时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　贷：投资收益等

【提示1】金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税即转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的（即应交税费—转让金融商品应交增值税年末借方出现余额），不得转入下一个会计年度。应编制的会计分录为：

借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【提示2】上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。

【提示3】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：

计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。

计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益。

计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易性金融资产账面价值。

注：以上内容选自本站教研团队《初级会计实务》基础班